Традиционно аудит основных средств рассматривается исключительно как проверка, направленна на выявление недочетов в области налогового или бухгалтерского учета. Однако, комплексный подход к проведению аудита этого вида и оценке его результатов может дать информацию не только о состоянии учета как такового, но и о ряде важных аспектов бизнес процессов. Например, об уровне материальной ответственности применительно к основным средствам, об их сохранности, о решении вопросов, связанных с техническим обслуживанием и ремонтом основных средств, в частности обоснованностью расходов или регулярностью профилактических мероприятий и др.
При грамотном подходе, проблемы в этих областях могут быть выявлены в ходе аудита на базе бухгалтерского учета, без проведения более дорогого технического аудита. Конечно, подобные вопросы актуальны для средних и крупных предприятий, имеющих большое количество основных средств, где вопросы оптимизации расходов на приобретение основных средств либо на поддержание их в рабочем состоянии становятся существенными.
Кроме того, проведение аудита основных средств очень важно с точки зрения корректного заполнения бухгалтерской отчетности, а так же исчисления некоторых налогов. В первую очередь от правильного отражения операций с основными средствами зависят такие налоги как: налог на имущество, налог на прибыль, транспортный налог.
В рамках аудита основных средств будут проверены операции по следующим счетам бухгалтерского учета:
01 - «Основные средства»;
02 - «Амортизация основных средств»;
03 - «Доходные вложения в материальные ценности»;
07 - «Оборудование к установке»;
08 - «Вложения во внеоборотные активы»;
20, 25, 26 и др. счета учета затрат в части учета расходов на ремонт основных средств и их техническое обслуживание;
001 - «Арендованные основные средства»;
011 - «Основные средства сданные в аренду».
Проверка начинается с оценки правильности классификации поступающего объекта. На практике часто встречается ситуация, когда не соблюдается стоимостной критерий отнесения объекта к основным средствам, утвержденный в учетной политике предприятия. А в налоговом учете, объект не подходит под понятие амортизируемого имущества (ст. 256 НК РФ). Т.е в бухгалтерском учете это не 01 счет, а в налоговом — это материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Либо классификации произведенных расходов, например часто возникают затруднения при решении вопроса: расход является расходом на модернизацию или на капитальный ремонт, либо к какому виду ремонта относятся работы — к капитальному или текущему.
А от решения подобных вопросов зависит не только порядок учета, но и правильное исчисление налога на прибыль и налога на имущество, а также их решение влияет на гражданско-правовой аспект взаимоотношений проверяемой организации (например если речь идет об арендуемых или сданных в аренду основных средствах). Как известно затраты по реконструкции (модернизации) увеличивают первоначальную стоимость основного средства, а затраты на ремонт списываются единовременно. В том случае, если предприятие арендует помещение, важно определить произведены ли неотделимые улучшения или же был просто ремонт.
Аудиторы проверят своевременность отражения имущества в составе основных средств. У каждой организации от этого зависит правильное исчисление налога на имущество, но в ряде случаев решение этого вопроса также влияет и на расчеты с другими организациями.
При проведении аудита основных средств, аудиторы обязательно проверят первичные документы касающиеся основных средств.
Для правильности начисления амортизации, проверяется правильность отнесения объекта к соответствующей амортизационной группе. Это важно так же если предприятие приняло решение о применении амортизационной премии. Ведь вы можете списать единовременно до 10% первоначальной стоимости основного средства(абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ), а относительно объектов, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, разрешено списывать единовременно до 30% их первоначальной стоимости (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Особое внимание уделяется основным средствам, которые не амортизируются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Если в учете есть земельные участки, в обязательном порядке проверяется исчисление земельного налога.
При наличии аудиторы проверят операции с лизинговым имуществом.
Пристальное внимание уделяется объектам недвижимости. Аудиторы проверят все документы касающиеся данных объектов. Если недвижимость арендуется, проанализируют договор аренды
Особое внимание уделяется случаям выбытия основных средств (реализации). В первую очередь недоамортизированных и тех, по которым применялась амортизационная премия. Ведь убытки от реализации основных средств учитываются в особом порядке, а если основное, по которому применялась амортизационная премия было реализовано ранее чем через пять лет с момента ввода в эксплуатацию, то премию необходимо восстановить.
Безусловно аудит не обойдет вниманием систему внутреннего контроля за сохранностью основных средств. По общему правилу инвентаризация основных средств должна проводится не реже одного раза в три года. На предприятии должна действовать постоянно действующая комиссия по контролю за движением основных средств.
Конечно в данной статье рассмотрены не все операции с основными средствами, в наиболее часто встречающиеся. На практике встречаются самые разнообразные случаи. Однако аудиторы помогут вам разобраться с самыми уникальными ситуациями.
Стоимость аудита основных средств
Для определения точной стоимости оказания данной аудиторской услуги Вы можете заполнить
анкету
и отправить ее на электронную почту ah@auditholding.ru.
